增值税会计处理案例与政策深度解析_播菜税院编委会_9787509216187

9大增值税会计处理专题，一网打尽增值税政策应用与实操！

■新规定发布后不同纳税人的适用与应用

■小规模纳税人的增值税会计核算

■一般纳税人的增值税会计核算

■物业服务的增值税会计处理

■制造业的增值税会计处理

■建筑安装企业的增值税会计处理

■房地产开发企业的增值税会计处理

■金融业的增值税会计处理

■增值税的涉税检查和风险管理

会计处理规则是国家发布的基于统一的假设条件、计量逻辑，准确、完整地反映经营成果、财务状况的会计交付数据，目的是保障会计数据持续、可比与可理解。为形成可流通的会计语言，这种规则也持续从国家特色向全球趋同融合发展。

税种的设置与税的计量规则，却是有国家特色和变化性的。通常来讲，只要能够准确计量税款，按时进行缴纳，并不强调如何进行会计处理。税与会计之间各走各的规则体系，且处于持续发展中。但是如果认为税是完全脱离会计核算的数据与结果，也不对，因为税本身并不产生一套自己独立的记账体系，其信息的获取、数据的归集与确认，都离不开会计数据。一种方式是直接采用生成的计税数据，如个人所得税、房产税、土地使用税、车船税、核定的印花税等；一种方式是在会计数据上进行纳税规则的调整，生成税的计量结果，如企业所得税、土地增值税、增值税等。

目前多是由会计数据维护与生成计税数据，鲜有对某个税种制定专门的会计处理规定，但增值税是一个例外。早在1994年税制改革以来，国家就专门发布了《关于增值税会计处理的规定》和《关于增值税会计处理的补充通知》，但是这两个规则都在2011年2月21日被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》(财政部令第62号)废止。2012年1月1日营改增试点以来，财政部发布了一个简化版本的《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》(财会〔2012〕13号)的处理规则。

为什么增值税需要单独发布专门的会计处理规定？在笔者看来，主要是因为增值税涉及销项、进项税额，还有简易计税方法，还涉及税会核算时点的差异，为了有一个统一的核算标准，让不同的纳税人遵循，非常有必要制定这个规则。关于增值税的核算基本要求，《企业会计准则（2006）》的科目介绍中给出了一些说明，但只是概括性、原则性的，没有具体的应用分类说明。加之营改增涉及的新规则、新旧规则转换衔接等比较多，急需有一套与时俱进的规定。2016年5月1日营改增最后收官，建筑业、金融业、房地产业、生活服务业纳入营改增，纳税人经历了一段摸索期，终于，财政部经过前期征求意见后，于2016年12月3日发布了正式的版本，即《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号文件发布)，于是，我们应当开始学习并恰当地应用。

但是，这只是一个会计处理规定，从计税结果来看，准确计算增值税才是根本。会计处理是一件衣服，只有衣服穿得合适自己才更舒服，计税才更便利。实务中，纳税人可以稍加灵活设置适合自己组织结构、管理层级需要的科目，并不需要一点不差地按照规定进行，对此我们也会在本书中提出我们的建议，供大家在大的框架之下参照。

本书的内容更多是我们的学习心得，也有借鉴同行及实务经验丰富的财税专业人士的意见。特别感谢吴宗明教授级高级会计师对书中有关增值税会计处理的专业梳理与修订、卓其双高级会计师参与的建安与房地产开发企业会计处理的编写。由于水平所限，或者有所遗漏，难免有错误与不当之处，请多多指正为盼。也请关注财税部门后续的补充或解释。

郝龙航

2017年12月

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