纳税筹划_王树锋著_9787542918918_上海联诚图书有限公司

　　纳税筹划是财经类专业的骨干课程，也是管理专业的必修课程。它是建立在税务学、会计学，投资学、管理学等学科基础上的一门综合性应用学科，属于边缘科学。具有理论系统、学科交叉性强、操作难度大、专业指导性突出等明显特点。本教程共分十章书写，其中第一章至第三章属于纳税筹划的基础知识和基本理论内容，主要介绍纳税筹划的内涵、意义及其与相关节税行为的差别、纳税筹划与纳税会计的关系、纳税筹划的基本技能与方法、纳税筹划的主要环节及其内容等；后七章均为纳税筹划实际操作业务的技术指导性知识，分别按照增值税、消费税、营业税、所得税及其他主要税种的次序排列和阐述。《纳税筹划》融入了作者近年来的很多专业教学、科研启发和最新专业学术研究成果，具有内容实、观点新、案例多等特点，适合作为高等院校本科和研究生教材使用，也可以作为企业纳税筹划的专门培训教材，还可以作为财税及管理实际工作者参考工具书。

　　纳税是每一个公民必须履行的光荣义务，只有做一个忠实的纳税入，才称得上是遵纪守法的好公民。我国税收取之于民、用之于民，只有征税充足，国家政权才能够巩固并不断加强，我们才能生活、工作在安定、祥和的社会环境之中。但是，纳税毕竟是纳税人将自己亲手创造的价值或拥有财产的一部分相对无偿地分割出去。因此，从利益心理上看，几乎世界上任何国家的纳税人都不会存在多纳税和早纳税的愿望。相反，绞尽脑汁地研究如何实现少纳税、晚纳税，却是无数企业和个人的想法。
　　既然税收和死亡一样都逃脱不了，人们就会在选择勇敢地面对的同时，想方设法地研究怎样能使其经营的经济活动按照低税负方向运行，并挖空心思地寻找恰当的方式和机会减缓自己的税收支付压力和负担。这就是纳税筹划。虽然纳税筹划是一门新兴的学科，但它并不是现代社会的新生事物。人们早在国家税收刚刚产生时，就已经学会了“避税”。正如唐代诗人杜荀鹤诗中所写的那样：“任是深山更深处，也应无计避征徭”。当然，避税与纳税筹划还是有很大差别的，尽管它是纳税筹划的最初形式。
　　在当今国家职能不断加强，市场经济飞速发展的世界上，很难找到一块无税的净土。你我都生活在税收之中，税收就像大家的影子，时刻伴随在身边。如果你到商店买商品，几乎所有的商品都含17%（各个环节滚动纳税之和）的增值税；假如你买的是化妆品，还包含30%的消费税；如果你买的是一瓶粮食白酒，消费税的税率为20%，每市斤还有0.5元的定额消费税；如果是卷烟，，消费税税率高达45%，每条另加0.6元的定额消费税；再假如这些商品进口于海外，一般还含有10%左右的关税；如果你拿工资、得稿费、卖房等，那么就必须对取得工薪承受最高税率为45%的所得税，取得稿酬支付20%的所得税，销售房产承受售价5%的营业税，税后收入再负担20%的所得税；即使你购买住房，也要担负4%左右的契税。而如果你开办一家公司或企业，至少要缴纳增值税或营业税、公司所得税、城市维护建设税、城市教育费附加、土地使用税、房产税、印花税、车船税等。你的税收贡献光荣，你的社会责任重大，你的纳税负担也着实不轻。或许你的生产经营还与其他税法有关联，你还得负担税率更高的消费税和关税，税率也不低的土地增值税、资源税等。当税收支付确实令你感到沉重，你自然会想到纳税筹划。这也是学习本课程的意义所在。
　　纳税筹划是财经类专业的骨干课程，也是管理专业的必修课程。它是建立在税务学、会计学，投资学、管理学等学科基础上的一门综合性应用学科，属于边缘科学。具有理论系统、学科交叉性强、操作难度大、专业指导性突出等明显特点。本教程共分十章书写，其中第一章至第三章属于纳税筹划的基础知识和基本理论内容，主要介绍纳税筹划的内涵、意义及其与相关节税行为的差别、纳税筹划与纳税会计的关系、纳税筹划的基本技能与方法、纳税筹划的主要环节及其内容等；后七章均为纳税筹划实际操作业务的技术指导性知识，分别按照增值税、消费税、营业税、所得税及其他主要税种的次序排列和阐述。本书融入了作者近年来的很多专业教学、科研启发和最新专业学术研究成果，具有内容实、观点新、案例多等特点，适合作为高等院校本科和研究生教材使用，也可以作为企业纳税筹划的专门培训教材，还可以作为财税及管理实际工作者参考工具书。
　　由于编写时间仓促，加之作者水平有限，书中观点和内容难免有不成熟之处，请广大读者和专家谅解并指正。
　　本书编写和出版过程中，借鉴和引用了部分专家学者的典型观点及优秀案例内容，并得到上海立信会计学院国际贸易与经济系赵立辉教授、立信会计出版社方士华编辑的支持和协助，王树锋教授指导的“纳税会计理论与实务”专业方向研究生周振同学积极帮助修改和校对，在此一并致谢！

　　（二）纳税筹划的时间要求
　　人人都想进行纳税筹划，但是纳税筹划不是人人都能做的。对广大会计工作者来讲，这句话同样适用。比如，各个税种的法律法规中，都明确规定了“纳税义务发生时间”，对其中规定的条款会计也都能熟记于心。但是却很少有会计知道“纳税义务发生时间”对会计工作提出的具体要求——纳税人核算并提取应纳税款。对于企业来说，税法中的纳税义务发生时间，就应该是企业会计核算出应纳该税的税款并且要在会计账面上作出“贷：应交税费——应交××税”的业务处理。
　　从原则上讲，纳税筹划的时间要求说起来特别简单，就是必须在纳税义务发生之前进行纳税筹划。换言之，纳税人必须在掌握税收法律制度的前提下，在明知某项经济活动以不同情况发生会分别产生不同纳税结果的智慧思维支配下，策划一种纳税负担相对较轻或更有利于企业获取更大经济效益的方案，使经济活动按照既定的谋划轨迹发生。一旦该活动实际发生，伴之即发生了纳税义务，按照现实发生的纳税义务进行税金核算和缴纳，便是地地道道的纳税筹划，这也是我们把纳税筹划作为企业经营策划重要组成部分的核心理由。如果事前没有对经济活动进行科学策划，而是在经济活动发生之后，对涉及税金核算的相关收支要素进行调整，即使能够出现少纳税的结果，也必将陷入偷税的深渊。
　　可见，纳税筹划在时间上的要求，就是纳税筹划应尽量抢在涉及纳税的经济活动或经济业务尚未发生之前进行，至多与经济活动同步进行，而切忌在经济活动发生之后才开始。在纳税义务发生之前进行的科学谋划是国家倡导和允许、税务机关鼓励和支持的纳税筹划，才能体现其科学性；在纳税义务发生之后进行的所谓“纳税筹划”，十有八九属于偷逃税，是国家反对并将由税务机关追究行政或法律责任的违法犯罪行为。
　　（三）纳税筹划的执业要求
　　企业纳税筹划不像常人想像的那样简单，好像只要具备一定经营管理经验和财会工作经验，即使企业领导、财会人员或一般管理干部也能对付完成。其实它涉及多学科领域的理论知识、多种政策法规和丰富的经营管理实践才能，是一门集专业与政策法规于一体的综合性的学问，所以，对从事该工作者有格外的高标准和严要求。
　　1.筹划人员的执业资格要求
　　由于纳税筹划属于企业纳税会计的重要职能，因此纳税会计可以承担对企业日常经济活动或事项的直接筹划任务。对于企业自身没有设立纳税会计岗位及人员以及纳税会计无法从事纳税筹划任务的企业，可以采取委托筹划方式。
　　目前，纳税筹划在我国才刚刚兴起，迄今为止还没有明确的法律规定，人们通常视其为税务代理服务的项目之一。《税收征管法》第六章“附则”第八十九条规定：“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。”
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