国际会计学International Accounting郝振平编著清华大学出版社北京内 容 简 介本书在参考国内外优秀国际会计学著作的基础上,构思了新的框架和内容,在继承前人已有传统积累的同时,吸收国际会计界近年来的研究成果,结合国际会计实务与国际财务报告准则方面的最新发展情况,讲解和探讨国际会计的基本理论和基本实务。全书共分十五章,分别讲解国际会计的基本概念、各国会计规则的形成和发展、会计准则的国际趋同、跨国公司涉及的主要财务会计问题和管理会计问题以及国际审计与会计监管。
《国际会计学》的读者对象为会计学专业本科生和硕士研究生以及涉及国际会计问题的实务工作者。
在中国会计日益向国际化方向发展和中国会计准则进一步与国际趋同之时,我国广大财会人员和从事国际投资与国际经营活动的管理人员需要对会计的国际状况有一个基本的认识,对会计准则国际趋同的形势有一个全面的了解,以提高跨国经营管理水平和涉外经济管理能力;同时对国际性会计问题也需要进行深层次的探讨和研究。经过十几年的引进和吸收,我国对有关国际会计方面的理论和实务已经有了比较成熟的理解和认识,需要进行总结和提高。编写本书旨在满足这些方面的需求,以助力我国社会主义市场经济的发展和国际会计研究水平的提高。
本书在参考国内外优秀国际会计学著作的基础上,构思了新的框架和内容,在继承前人已有传统积累的同时,吸收国际会计界近年来的研究成果,结合国际会计实务与国际财务报告准则方面的最新发展情况,讲解和探讨国际会计的基本理论和基本实务。
全书共分十五章,分别讲解国际会计的基本概念、各国会计规则的形成和发展、会计准则的国际趋同、跨国公司涉及的主要财务会计问题和管理会计问题以及国际审计与会计监管。
第一章为概论,从现代会计的国际发展出发,梳理现代会计发展脉络,探讨国际会计形成的经济背景,进而研究概括国际会计的基本概念。通过中国利用外资的历程和途径引出中国企业涉及的国际会计问题,然后介绍中国公司进入国际资本市场的实例。最后概述国际会计的主要内容。
第二章为会计模式的国际分类。首先讨论各国会计环境的差异,从国际会计的研究起点,说明分析各国会计环境特征及差异的意义,然后剖析会计环境差异的成因,包括法律因素、政治因素、经济因素、税收因素、文化因素、教育因素。在会计模式与会计实务的国际分类方面,介绍缪勒的开创性工作、五大会计模式和乔伊与米克的分类。
第三章为国际金融市场和信息披露要求。首先介绍金融市场的分类和主要经济功能、金融市场有效运行的条件;然后介绍世界金融市场的基本概念和世界主要资本市场。信息披露要求方面讨论国外市场的一般要求和世界上一些主要证券交易所的上市要求。
第四章为跨国公司及其国际会计问题。从跨国经营及跨国公司的发展中,说明跨国公司组织结构的基本类型和发展趋势。跨国公司相关的会计问题既包括财务会计问题,也包括管理会计问题,包括跨国公司全面计划的设计与组织及相应的计划体系模型,以及跨国公司遇到的财务会计问题。
第五章为各国会计规则的形成和发展。对会计规则形成和发展的理论进行分析。美国会计准则的发展具有示范作用,故首先介绍美国会计准则的制定与实施,然后介绍若干典型国家的会计准则,包括英国、法国和德国的会计准则。其他若干国家和地区的会计准则包括中国、日本、澳大利亚和加拿大以及欧洲若干国家和中、南美洲若干国家。
第六章为会计准则的国际趋同。首先讨论会计准则国际趋同的必要性与主要障碍;然后介绍政府间组织的协调活动与趋同努力,若干国际性利益集团的协调活动;最后重点介绍国际会计准则委员会及其国际财务报告准则。
第七章为国际财务报告。首先讨论国际财务报告的理论基础及其编报中面临的问题;然后介绍跨国公司回应国际需求的措施;接下来介绍国际会计准则委员会的财务报告概念框架;最后讨论国际财务报表分析问题。
第八章为价格变动与公允价值会计。首先讨论价格变动与公允价值会计的基本理论;然后介绍现行成本会计模式和一般购买力会计模式;最后讨论价格变动与公允价值会计若干问题。
第九章为外币业务会计与外币报表折算。首先介绍一些基本概念;然后分别讨论外币业务会计和外币报表折算。外币业务会计包括记录外币经济业务中的两种业务观、期汇交易的会计处理和衍生工具带来的会计问题。外币报表折算包括外币报表折算的意义与方法、折算损益的披露、折算方法的发展与应用趋势以及外币报表折算与通货膨胀调整。
第十章为国际审计与会计监管。首先介绍国际审计的基本概念,然后介绍国际会计师事务所的发展过程。在介绍各国审计准则的基础上概述国际审计准则的发展和内容,同时还说明了中国审计准则的发展状况。接下来讨论跨国公司审计实务以及跨国公司内部审计与审计委员会。最后讨论了会计监管问题,包括美国萨班思-奥克斯雷法案及监管新模式、若干国家的会计监管制度和会计监管机构国际性组织。
第十一章为跨国公司的内部控制与预算管理。首先是跨国经营活动的全球控制,然后是跨国公司的内部控制。国际经营活动中的预算管理包括战略在预算管理中的重要性、预算在国际经营活动中的意义和作用、配套管理信息系统的建立、影响预算的主要因素分析、可供选择的预算形式和方法等。
第十二章为外汇风险管理。首先讨论外汇风险管理的概念及汇率影响因素,然后介绍外汇风险的类别和计量。对外汇风险的控制分别从交易敞口控制、经济敞口控制和折算敞口控制进行阐述。最后探讨了中国企业外汇风险管理问题。
第十三章为国际转移价格。首先讨论国际转移价格的意义和目的,然后介绍国际转移价格的影响因素和定价方法。跨国公司转移价格定价策略包括低价销售、高价购买的策略和高价销售、低价购买的策略。最后介绍各国政府对跨国公司转移价格的监管情况。
第十四章为国际税务。首先介绍税收原则与税基和税负,然后说明三种不同的国际所得税税制,并讨论了中国企业海外投资的所得税影响。在国际税务筹划部分讨论了国际双重征税和税收管辖权、避免国际双重征税以及税收饶让和避税港等问题。
第十五章为跨国公司业绩评价。首先介绍跨国公司常用业绩评价指标,然后介绍跨国公司业绩评价实务。跨国公司业绩评价指标设置中的主要问题包括跨国公司组织结构的影响、跨国公司筹资安排的影响、产品特征对业绩评价指标的影响、通货膨胀的影响、货币汇率的影响、国家风险问题、是否将管理者的业绩与子公司业绩分离、是否将国外的子公司看作是利润中心、不可控因素对正确评价的影响以及关键业绩指标问题。
书中缺陷和不足在所难免,欢迎读者批评指正,并提出宝贵的意见和建议。
郝振平
2014年5月1日
第一章概论1第一节现代会计的国际发展1
一、 现代会计的新纪元1
二、 现代会计国际发展脉络2
第二节国际会计的概念5
一、 国际会计形成的经济背景5
二、 国际会计的定义6
第三节中国企业涉及的国际会计问题8
一、 利用外资的历程和途径8
二、 中国公司进入国际资本市场的实例9
第四节国际会计的主要内容10
一、 国际会计的概念与各国会计环境的差异分析10
二、 国际金融市场和跨国公司10
三、 各国会计与国际会计11
四、 国际财务报告及其分析11
五、 价格变动与公允价值会计11
六、 外币业务会计与外币报表折算11
七、 国际审计与会计监管12
八、 跨国公司的内部控制、预算管理与外汇风险控制12
九、 跨国转移价格和国际税务12
十、 跨国公司业绩评价12
复习思考题13
本章参考文献13
第二章会计模式的国际分类14
第一节各国会计环境的差异14
一、 国际会计的研究起点14
二、 分析各国会计环境特征及差异的意义14
第二节会计环境差异成因剖析15
一、 法律因素15
二、 政治因素16
三、 经济因素17
四、 税收因素18
五、 文化因素19
六、 教育因素20
第三节会计模式与会计实务的国际分类21
一、 缪勒的开创性工作21
二、 五大会计模式22
三、 乔伊和米克的分类: 公允反映对遵守法规24
复习思考题25
本章参考文献25
第三章国际金融市场和信息披露要求26
第一节金融市场及其有效运行26
一、 金融市场的分类和主要经济功能26
二、 金融市场的有效运行27
第二节世界金融市场的一体化28
一、 世界金融市场的基本概念28
二、 在国外资本市场筹资的动机28
三、 世界主要资本市场29
第三节信息披露要求32
一、 国外市场的一般要求32
二、 证券交易所的上市要求33
三、 成本效益分析35
复习思考题36
本章参考文献36
第四章跨国公司及其国际会计问题37
第一节跨国经营及跨国公司的发展37
一、 跨国经营与直接投资37
二、 跨国直接投资的原因分析39
三、 跨国公司的发展40
第二节跨国公司组织结构的基本类型和发展趋势42
一、 跨国公司组织结构的影响因素42
二、 跨国公司组织结构的若干类型43
三、 跨国公司组织结构的发展趋势48
第三节跨国公司的会计问题50
一、 跨国公司的计划体系趋于全面计划管理50
二、 全面计划的设计与组织51
三、 计划体系模型51
四、 跨国公司遇到的国际会计问题52
复习思考题55
本章参考文献55
第五章各国会计规则的形成和发展56
第一节会计规则形成和发展的理论分析56
一、 会计领域里的利益相关者56
二、 会计规则形成过程中的影响力分析56
第二节美国的会计准则58
一、 “公认会计原则”及利益相关者58
二、 基本的法律环境61
三、 会计准则的制定与实施62
第三节若干典型国家的会计准则64
一、 英国的会计准则64
二、 法国的会计准则68
三、 德国的会计准则73
第四节其他若干国家和地区的会计准则76
一、 中国的会计准则76
二、 日本的会计准则80
三、 澳大利亚和加拿大的会计准则84
四、 欧洲若干国家的会计准则87
五、 中南美洲若干国家的会计准则91
复习思考题92
本章参考文献92
第六章会计准则的国际趋同94
第一节会计准则国际趋同的必要性与主要障碍94
一、 会计准则国际趋同的必要性94
二、 会计准则国际趋同中的主要障碍95
第二节政府间组织的协调活动与趋同努力96
一、 联合国的协调活动96
二、 欧盟的会计准则趋同99
第三节若干国际性利益集团的协调活动103
一、 投资者及其相关组织对可比财务信息的要求103
二、 债权人及其相关组织对会计趋同的影响103
三、 国际性工会组织对会计趋同形成压力104
四、 经济合作与发展组织的协调活动104
第四节民间会计职业团体的趋同成果105
一、 国际会计准则委员会及其国际财务报告准则105
二、 国际和地区性会计职业团体的作用112
复习思考题113
本章参考文献114
第七章国际财务报告115
第一节国际财务报告的理论基础及其编报中面临的问题115
一、 财务报告是重要的决策信息载体115
二、 国际财务报告编报中面临的问题117
第二节回应国际需求的措施118
一、 跨国公司信息披露的压力和阻力118
二、 跨国公司对国际需求的回应措施119
三、 关于双重报告问题的讨论120
第三节财务报告概念框架121
一、 制定概念框架的目的121
二、 概念框架的主要内容122
三、 一般目的财务报告的目标122
四、 有用财务信息的质量特征123
第四节国际财务报表分析124
一、 运用财务比率分析124
二、 弄清影响因素124
三、 利用分析框架和工具126
复习思考题127
本章参考文献127
第八章价格变动与公允价值会计128
第一节价格变动与公允价值会计的基本理论128
一、 价格变动对财务信息的影响128
二、 反映价格变动影响的主要方式129
三、 物价变动会计的若干概念130
四、 公允价值会计概述132
第二节现行成本会计模式132
一、 现行成本会计模式的基本概念132
二、 现行成本会计模式的调整步骤133
三、 现行成本会计模式举例134
四、 现行成本会计模式的优点及局限性137
第三节一般购买力会计模式137
一、 一般购买力会计模式的调整步骤137
二、 一般购买力会计模式举例139
三、 一般购买力会计模式的优点及局限性142
第四节价格变动与公允价值会计若干问题142
一、 公允价值会计满足决策有用性目标142
二、 混合计量模式将长期存在143
三、 通货膨胀会计的现状145
复习思考题148
本章参考文献148
第九章外币业务会计与外币报表折算150
第一节概述150
一、 外汇和外汇市场150
二、 外汇交易与外币折算151
三、 汇兑损益152
第二节外币业务会计152
一、 记录外币经济业务中的两种业务观152
二、 期汇交易的会计处理154
三、 衍生工具带来的会计问题157
第三节外币报表折算159
一、 外币报表折算的意义与方法159
二、 折算损益的披露163
三、 折算方法的发展与应用趋势165
四、 外币报表折算与通货膨胀调整168
复习思考题168
本章参考文献169
第十章国际审计与会计监管170
第一节国际审计的基本概念170
一、 国际审计产生的原因170
二、 国际审计中的国别差异171
第二节国际会计师事务所173
一、 国际会计师事务所初步形成阶段173
二、 国际会计师事务所合并发展阶段173
三、 国际会计师事务所形成国际网络174
第三节各国审计准则与国际审计准则176
一、 各国审计准则176
二、 国际审计准则176
三、 中国审计准则178
第四节跨国公司审计实务180
一、 跨国公司审计的基本点180
二、 审计策略181
三、 审计范围181
四、 与其他注册会计师的合作182
五、 对合并报表进行审计182
六、 中国跨境企业的审计183
第五节跨国公司内部审计与审计委员会184
一、 跨国公司内部审计184
二、 跨国公司审计委员会185
第六节会计监管185
一、 《萨班思奥克斯雷法案》及监管新模式185
二、 若干国家的会计监管制度186
三、 会计监管机构国际性组织187
复习思考题187
本章参考文献187
第十一章跨国公司的内部控制与预算管理189
第一节跨国经营活动的全球控制189
一、 管理控制的发展阶段和主要内容189
二、 管理控制与组织结构190
三、 管理控制的实务分析191
第二节跨国公司的内部控制194
一、 内部控制的性质和作用194
二、 内部控制和风险管理的基本框架195
第三节国际经营活动中的预算管理198
一、 战略在预算管理中的重要性198
二、 预算在国际经营活动中的意义和作用199
三、 配套管理信息系统的建立200
四、 影响预算的主要因素分析201
五、 可供选择的预算形式和方法202
复习思考题204
本章参考文献204
第十二章外汇风险管理206
第一节外汇风险管理的概念及汇率影响因素206
一、 外汇风险管理概述206
二、 影响汇率变动的主要因素208
第二节外汇风险的类别和计量210
一、 外汇风险的类别210
二、 外汇风险的计量211
第三节外汇风险的控制212
一、 交易敞口的控制213
二、 经济敞口的控制216
三、 折算敞口的控制217
四、 中国企业外汇风险管理问题217
复习思考题218
本章参考文献218
第十三章国际转移价格220
第一节国际转移价格的意义和目的220
一、 实现利润最大化220
二、 确保资源最佳利用220
三、 完善公司经营策略221
四、 促进分权经营管理221
第二节国际转移价格的影响因素和定价方法221
一、 国际转移价格定价的影响因素221
二、 国际转移价格定价方法223
第三节跨国公司转移价格定价策略225
一、 低价销售、高价购买的策略225
二、 高价销售、低价购买的策略228
三、 跨国公司转移价格定价策略中的两难境地228
第四节各国政府对跨国公司转移价格的监管229
一、 各国政府的反应229
二、 各国税务当局认可的定价方法和采取的措施230
复习思考题231
本章参考文献232
第十四章国际税务233
第一节税收原则与税基和税负233
一、 税收原则233
二、 税种与税负234
三、 税基计算中的国际对比234
四、 资本利得与年度亏损计税规定的国际对比235
第二节国际所得税税制235
一、 传统税制236
二、 归属税制236
三、 分率税制238
四、 中国企业海外投资的所得税影响238
第三节国际税务筹划240
一、 国际双重征税和税收管辖权240
二、 避免国际双重征税241
三、 税收饶让和避税港243
复习思考题245
本章参考文献246
第十五章跨国公司业绩评价247
第一节跨国公司常用业绩评价指标247
一、 传统的业绩评价指标247
二、 杜邦财务分析与业绩评价系统248
三、 经济增加值评价体系250
四、 平衡计分卡绩效管理工具254
第二节跨国公司业绩评价实务259
一、 美国跨国公司业绩评价指标的选择259
二、 英国跨国公司业绩评价指标的选择260
三、 日本跨国公司业绩评价指标的选择260
第三节跨国公司业绩评价指标设置中的主要问题260
一、 跨国公司组织结构的影响261
二、 跨国公司筹资安排的影响261
三、 产品特征对业绩评价指标的影响261
四、 通货膨胀的影响262
五、 货币汇率的影响262
六、 国家风险问题263
七、 是否将管理者的业绩与子公司业绩分离263
八、 是否将国外的子公司看作是利润中心264
九、 不可控因素对正确评价的影响264
十、 关于关键业绩指标265
复习思考题265
本章参考文献266